合同结算的账务处理举例

问题描述

精选答案

合同结算是新收入准则增加的新科目，旧准则叫工程结算。

“合同结算”科目既不是资产也不是负债，是 一个具有双重性质的会计科目，可能是资产也可能是负债。例题如下:2018年 1 月 1 日，甲建筑公司与乙公司签订一项大型设备建造工程合同，根据双方合同，该工程的造价为 6 300 万元（不含增值税额），工程期限为 1 年半，甲公司负责工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每半年与甲公司结算一次；预计 20l9 年 6 月 30 日竣工；预计可能发生的总成本为 4 000 万元。假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段履行的履约义务，甲公司采用成本法确定履约进度，增值税税率为 10%，不考虑其他相关因素。

1、 2×18 年 6 月 30 日，工程累计实际发生成本 1 500 万元，甲公司与乙公司结算合同价款 2 500万元（不含增值税额），甲公司实际收到价款 2 000 万元，假定甲公司与乙公司结算时即发生增值税纳税义务；（1）2018 年 1 月 1 日至 6 月 30 日实际发生工程成本时：借：合同履约成本 1 500万元 贷：原材料、应付职工薪酬等 1 500万元(2) 20l8 年 6 月 30 日确定履约进度时：履约进度=1500÷4000=37.5%合同收入=6300×37.5%=2 362.50万元借：合同结算——收入结转2 362.50万元 贷：主营业务收入 2 362.50万元借：主营业务成本 1 500万元 贷：合同履约成本 1 500万元(3) 20l8 年 6 月 30 日结算合同价款 2 500万元（不含增值税额），甲公司实际收到价款 2 000 万元：借：应收账款 2 750万元 贷：合同结算——价款结算 2 500万元应交税费——应交增值税（销项税额） 250万元【2018年6月30日，建筑服务税率为10%】借：银行存款 2 200万元 贷：应收账款 2 200万元

其他回答

长沙IT研习社

经查询，合同结算的账务处理如下：

一、一般账务处理思路

1、企业的建造合同一般跨越多个会计年度，应分年度确认收入和成本费用。

2、每年的收入和成本费用根据完工进度确定，确认收入并结转成本。

3、企业将来会亏损时，应将将来的亏损额在现在计入预计负债。

二、例题

A建筑公司与B公司签订一项总金额为580万元的固定造价合同，该合同不可撤销。A公司负责工程的施工及全面管理，B公司按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每年与A公司结算一次；该工程已于2014年2月开工，预计2017年6月完工；预计可能发生的工程总成本为550万元。到2015年底，由于材料价格上涨等因素，A公司将预计工程总成本调整为600万元。

2016年末根据工程最新情况将预计工程总成本调整为610万元。不考虑增值税。假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务，该公司采用成本法确定履约进度，不考虑其他相关因素。该合同的其他有关资料如表所示: 单位：万元

暂列举A公司2014年的会计处理

（1）实际发生合同成本

借：合同履约成本154

贷：原材料、应付职工薪酬等154

（2）确认计量当年的收入并结转成本

①履约进度＝154/（154＋396）＝28%；

②合同收入＝580×28%－0＝162.4（万元）；

③合同成本＝550×28%－0＝154（万元）；

④会计分录如下：

借：合同结算-收入结转162.4

贷：主营业务收入162.4

借：主营业务成本154

贷：合同履约成本154

（3）结算合同价款

借：应收账款174

贷：合同结算-价款结算 174

（4）实际收到合同价款

借：银行存款170

贷：应收账款170