什么是租赁收入

租赁收入又称租金收入，是指纳税人出租固定资产、包装物以及其他财产而取得的租金收入。

租赁收入的实现

租赁收入的确认，一般应于租金已经收到，或者取得了获取租金收入凭据时，确认租金收入的实现。

租金收入的确认

企业租金收入，包括企业出租固定资产、包装物和其他特许权以外的资产使用权取得的收入，应全额计入收人总额，按以下原则确认收人：

收入时间确认的原则

企业租金收入同时满足下列条件的，应当确认收入，计人收入总额：一是相关的经济利益预计将流入企业；二是收人的金额能够可靠地计量。对于一次收到多年租金的，应当在租赁期内各个期间按照直线法确认收人的实现。

收入金额确认的原则

企业租金收入金额，按照有关租赁合同或协议约定的租金全额确定。

租赁收入的会计处理

一次性收取或支付租赁费的处理：纳税人超过一年以上租赁期，一次收取的租赁费，出租方应按合同约定的租赁期分期计算收入，承租方应相应分期摊销租赁费。

本科目核算企业（租赁）确认的租赁收入。

本科目可按租赁资产类别进行明细核算。

企业确认的租赁收入，借记“未实现融资收益”、“应收账款”等科目，贷记本科目。取得或有租金，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

租赁收入的举例分析

(一)电视台频道租赁收入的核算

【例1】星光电视台由于其丰富的频道资源，所以对外进行频道租赁。一家规模较小的地方电视台由于自身能力的限制决定租用其频道，于20×4年8月并签订了租赁合同，租期1年，租金120 000元，每月末支付10 000元。星光电视台发生租赁成本3 000元。

(1)20×4年8月份星光台收到租金时，作会计分录如下：

借：银行存款10 000

贷：其他业务收入——频道租赁收入10 000

(2)结转成本时，作会计分录如下：

借：其他业务支出——频道租赁成本3 000

贷：累计折旧3 000

(3)计算应缴纳营业税(10 000×5％=500)时，作会计分录如下：

借：其他业务支出——营业税500

贷：应交税金——应交营业税500

(三)卫星转送收入的核算

【例2】 20×4年8月份星光电视台利用其所有的通讯卫星为某企业进行加密的信息传送服务，该企业一次性支付使用费300 000元。星光台发生传送成本100 000元。

(1)星光台确认收入时，作会计分录如下：

借：银行存款300 000

贷：其他业务收入——卫星转送收入300 000

(2)结转成本时，作会计分录如下：

借：其他业务支出——卫星转送成本100 000

贷：劳务成本——传送成本100 000

(3)计算应缴纳营业税(300 000×5％=15 000)时，作会计分录如下：

借：其他业务支出——营业税15 000

贷：应交税金——应交营业税15 000

(三)销售电视节目报收入的核算

【例3】星光电视台为使广大观众更加方便地收看电视节目，于是开发制作电视节目报向观众销售。该电视台20×4年8月份的电视节目报收入60 000元，电视报的制作成本12 000元。

(1)确认收入时，作会计分录如下：

借：现金60 000

贷：其他业务收入——电视节目报收入60 000

(2)结转成本时，作会计分录如下：

借：其他业务支出——电视节目报成本12 000

贷：劳务成本——电视报制作成本12 000

(3)计算应缴纳营业税(60 000×5％=3 000)时，作会计分录如下：

借：其他业务支出——营业税3 000

贷：应交税金——应交营业税3 000

月末，将8月份收入、成本及税金转入本年利润。

作会计分录如下：借：主营业务收入——广告收入105 000 000

——频道租赁收入10 000

——卫星转送收入300 000

——电视节目报收入60 000

贷：本年利润105 370 000

借：本年利润70 383 500

贷：主营业务成本——广告成本 65 000 000

主营业务税金及附加5 250 000

其他业务支出——频道租赁成本3 000

——卫星转送成本100 000

——电视节目报成本12 000

——营业税18 500

星光电视台20X4年8月份利润总额如下：

105 370 000-70 383 500=34 986 500(元)

参考文献

刘磊著.中国企业所得税改革.中国财政经济出版社,2007年03月第1版.